理解成本估算：高低法解析

什麼是此會計技術？

高低法會計是一種由財務專業人士使用的簡便方法，用於將企業費用分解為固定與變動組成部分。此方法不需進行複雜的統計分析，只利用最高與最低的產出點來估算在不同活動水平下成本的變化。無論是衡量產量、處理交易數量或服務量，這項技術都能建立一個實用的成本模型，揭示費用模式，且不需大量資料。

此成本會計方法假設活動與費用之間呈線性關係——因此在運作穩定的情況下特別可靠。其真正的優點在於簡單：只需兩個資料點即可預測多種情境下的未來成本。

三步驟框架

第一步：分離變動成本組成部分

首先計算每單位變動成本：

變動成本每單位 = (高峰期成本 – 低谷期成本) ÷ (高峰期產量 – 低谷期產量)

找出哪個月份或季度的活動最高，哪個最低。以實際生產單位數（(非金額)）來判定這些極值。此步驟揭示每增加一個單位活動，成本會變動多少。

第二步：確定固定成本基準

在得知變動率後，利用高點或低點計算固定成本：

固定成本 = 高峰成本 – (變動成本 × 高峰產量)

或

固定成本 = 低谷成本 – (變動成本 × 低谷產量)

兩者結果應該非常接近。如差異很大，代表計算有誤。

第三步：預測總費用

在確定兩個組成部分後，可預測任何活動水平的成本：

總成本 = 固定成本 + (變動成本 × 預測產量)

實務應用範例

假設一家製造公司分析每月成本。10月為高峰月，產量1500單位，總成本為58,000美元。5月為最低月，產量900單位，成本為39,000美元。

計算變動成本：

變動成本 = ($58,000 – 39,000) ÷ (1,500 – 900)
變動成本 = $19,000 ÷ 600
變動成本 = $31.67/單位

確定固定費用：

用高點計算：
固定成本 = $58,000 – ($31.67 × 1,500)
固定成本 = $58,000 – $47,505
固定成本 = $10,495

用低點驗證：
固定成本 = $39,000 – ($31.67 × 900)
固定成本 = $39,000 – $28,503
固定成本 = $10,497

結果一致，證明計算正確。

預測未來成本：

假設某月預計產量為2,000單位：

總成本 = $10,495 + ($31.67 × 2,000)
總成本 = $10,495 + $63,340
總成本 = $73,835

何時此方法最具價值

當財務團隊需要快速估算成本，且不便使用統計工具時，此方法最為適用。季節性企業用它來識別持續存在的基礎費用，並衡量隨需求變動的變動部分。

對於資金有限的小型企業，此高低法會計提供合理的成本預測，適用於預算編列與定價決策。個人理財方面也適用，例如分析水電費，將固定服務費與依用量變動的消費模式區分。

實務限制須留意

此方法僅依賴兩個資料點，可能會有盲點。極端的高點或低點若不代表正常運作，可能會扭曲結果。此外，假設成本與活動呈線性關係，在某些情況下（如階梯式費用(成本在特定門檻跳升)或規模經濟）則不適用。

對於成本結構波動大或不規則的運作，回歸分析或活動基礎成本法能提供更精確的結果，但較為複雜。

主要結論

高低法會計能快速、容易地分析成本行為，且不需高階統計知識。雖不適用於所有情境，但作為財務規劃、費用預測與效率評估的實用起點，適用於各種規模的企業。