Encaminhe o título original: Da Rejeição à Aceitação: A Grande Mudança na Política de Criptomoedas da Dinamarca

1. Introdução

Nos últimos anos, com o rápido desenvolvimento do mercado de criptomoedas e o aumento do entendimento de ativos cripto dentro da comunidade internacional, as atitudes dos governos e das instituições financeiras em relação às criptomoedas têm evoluído. Inicialmente, o banco central dinamarquês adotou uma postura negativa em relação às criptomoedas, aconselhando os clientes a não investir nelas para evitar facilitar a lavagem de dinheiro e outros crimes financeiros. No entanto, com o tempo, a Dinamarca gradualmente adotou uma abordagem mais receptiva em relação às criptomoedas.

Recentemente, o Comitê de Direito Tributário Dinamarquês propôs que, a partir de 2026, os ganhos e perdas não realizados com criptomoedas sejam incluídos no sistema de tributação, com o objetivo de alinhar o tratamento fiscal das criptomoedas com o de outros produtos de investimento, como ações e títulos. Este artigo apresenta o sistema tributário e regulatório das criptomoedas na Dinamarca, para ajudar os leitores a entender melhor as políticas atuais do país em relação às criptomoedas e o contexto de sua transformação.

2. Visão geral do sistema tributário básico da Dinamarca

2.1 Sistema Tributário da Dinamarca

A Dinamarca é um país desenvolvido típico de alto imposto e alto bem-estar. De acordo com dados da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE), a receita fiscal da Dinamarca como percentagem do seu PIB é a mais alta entre os países membros, atingindo aproximadamente 46,3%. No sistema fiscal da Dinamarca, o papel legislativo é desempenhado pelo Parlamento, e todas as leis fiscais devem ser assinadas pela Rainha e por pelo menos um Ministro do Gabinete antes de serem eficazes e publicadas. A gestão dos assuntos fiscais é da responsabilidade da Autoridade Tributária Dinamarquesa, que supervisiona várias agências funcionais, o Tribunal Fiscal Nacional e o Centro Nacional de Administração Fiscal (SKAT). É importante notar que os territórios autônomos da Dinamarca - Ilhas Faroé e Groenlândia - têm sistemas fiscais independentes que não são regidos pelo sistema fiscal do continente dinamarquês.

O sistema tributário da Dinamarca é semelhante ao da Itália, com ambos os sistemas tributários dos países divididos em duas categorias principais: impostos diretos e impostos indiretos. Na Dinamarca, os impostos diretos são cobrados diretamente sobre a renda do contribuinte e incluem imposto sobre a renda corporativa, imposto sobre a renda pessoal, impostos do mercado de trabalho, impostos da igreja, impostos de avaliação de propriedade e impostos sobre a riqueza. Os impostos indiretos são pagos pelos contribuintes ao comprar bens ou serviços, incluindo principalmente o imposto sobre o valor agregado (IVA), direitos aduaneiros, impostos sobre carbono e impostos de consumo.

2.2 Principais Tipos de Impostos na Dinamarca

2.2.1 Imposto de Renda Pessoa Física

Na Dinamarca, qualquer indivíduo que resida no país por mais de seis meses é obrigado a pagar impostos ao governo dinamarquês. Os residentes estão sujeitos à responsabilidade fiscal total. Geralmente, os impostos pessoais incluem impostos estaduais, impostos municipais, impostos do mercado de trabalho e impostos da igreja. A Dinamarca emprega um sistema de taxa de imposto progressiva tanto para rendimentos salariais quanto para ganhos de capital, e a taxa de imposto pode variar dependendo da cidade de residência, sendo a taxa mais alta de até 52,07%.

(1) Imposto Estadual: Um sistema de imposto progressivo com níveis mínimos e máximos de imposto baseados na renda pessoal. A base mínima de imposto é calculada como a renda pessoal mais a renda de capital líquida positiva. Em 2024, a taxa mínima de imposto para esta base de imposto é de 12,01%. Para indivíduos solteiros, a base máxima de imposto também é composta pela renda pessoal mais a renda de capital líquida positiva. No entanto, o cálculo do imposto máximo leva em consideração um imposto de mercado de trabalho de 8% e é aplicado um imposto de 15% sobre a renda que excede DKK 588.900 (padrão de 2024).

(2) Imposto Municipal: O imposto sobre a renda local, também conhecido como imposto municipal, é calculado com base na renda tributável com uma taxa de imposto uniforme, que varia dependendo da cidade. Em 2024, a taxa média de imposto municipal em toda a Dinamarca é de 25,067%.

(3) Imposto sobre o mercado de trabalho: este imposto é cobrado à taxa de 8% sobre o rendimento pessoal.

(4) Imposto da Igreja: O imposto da igreja é cobrado a uma taxa uniforme, variando de acordo com a cidade. Em 2024, a taxa média de imposto da igreja em toda a Dinamarca é de aproximadamente 0,65%. Esse imposto é coletado pelas autoridades municipais, mas se aplica apenas aos membros da Igreja Nacional Dinamarquesa (ou seja, a Igreja Luterana). Ao se registrar na Dinamarca, as pessoas devem declarar se estão sujeitas ao imposto da igreja.

(5) Imposto sobre Ganhos de Capital: De acordo com as regras da Dinamarca para 2024, se os ganhos de capital com ações não excederem DKK 122.000 (aplicável a casais casados), aplica-se uma taxa de imposto de 27%. Se os ganhos de capital excederem esse valor, a taxa de imposto sobre a parte excedente aumenta para 42%.

(6) Outros Impostos: Esta seção diz respeito principalmente a estrangeiros. Por exemplo, cientistas que trabalham na Dinamarca ou são enviados para a Dinamarca podem solicitar uma taxa de imposto unificada de 27% sobre seu salário total, com o período de benefício durando até 84 meses, embora existam muitas condições de elegibilidade. Além disso, a taxa de imposto unificada de 27% não abrange todas as rendas e é calculada com base nos salários em dinheiro, valor tributável de telefones/serviços de internet fornecidos pelo empregador, carros da empresa e seguro saúde tributável pago pelo empregador. Todas as outras rendas são tributadas de acordo com as regras fiscais normais. Vale ressaltar que não são permitidas deduções da renda sujeita à taxa de imposto unificada. Após 84 meses, a renda não mais se beneficiará da taxa de imposto unificada e será tributada à taxa de imposto regular.

2.2.2 Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas

De acordo com a legislação tributária dinamarquesa, qualquer empresa registrada na Dinamarca é considerada residente fiscal dinamarquesa, o que significa que toda a sua renda está sujeita a tributação. A alíquota do imposto sobre a renda corporativa para negócios comuns é de 22%, mas somente a depreciação e despesas operacionais diretamente relacionadas ao negócio são dedutíveis da renda tributável. Na determinação da renda tributável, as reduções fiscais e a depreciação fiscal devem ser subtraídas da receita total da empresa. É importante observar que, uma vez que os custos comerciais e a depreciação podem ser deduzidos da base tributável, a carga tributária real sobre os negócios pode ser menor do que a alíquota de imposto estatutária de 22%. Além disso, a Dinamarca impõe uma alíquota de 25% de imposto sobre empresas de petróleo e gás, com restrições à capacidade de deduzir perdas de outras receitas dentro das atividades de exploração de petróleo e gás na Dinamarca.

De acordo com a legislação fiscal dinamarquesa, estabelecimentos permanentes (PE) e imóveis localizados no exterior estão sujeitos a tratamento tributário com base no princípio da territorialidade. Isso significa que as empresas dinamarquesas não são tributadas com base em sua renda global. Em vez disso, a renda proveniente de estabelecimentos permanentes fora da Dinamarca ou imóveis estrangeiros é excluída da renda tributável da Dinamarca. Para empresas não residentes, apenas os lucros provenientes de atividades dentro da Dinamarca estão sujeitos a tributação. A alíquota do imposto de renda corporativo é de 22%.

2.2.3 Imposto sobre Valor Agregado (IVA)

A Dinamarca cobra IVA sobre a venda e importação de bens e serviços dentro do país, com uma taxa padrão de 25% sobre o preço líquido de bens ou serviços. No entanto, as exportações de bens e serviços estão isentas de IVA. A Dinamarca também concede isenções de IVA para certos serviços, incluindo finanças, seguros, saúde, educação e transporte de passageiros.

As empresas envolvidas em atividades isentas de IVA não são obrigadas a registar-se ou a pagar IVA. No entanto, também não podem reclamar reembolsos de IVA sobre os materiais brutos ou serviços adquiridos para tais atividades. Por outro lado, as empresas envolvidas em atividades com taxa zero são obrigadas a registar-se para o IVA, mas na realidade não pagam IVA. Estas empresas não são obrigadas a incluir o IVA no preço dos bens ou serviços e têm o direito de reclamar reembolsos de IVA sobre bens ou serviços fornecidos pelos seus fornecedores.

2.2.4 Impostos sobre produtos de consumo

Os impostos de consumo na Dinamarca são cobrados apenas quando os bens são vendidos ou trazidos para o país. Empresas que importam bens para a Dinamarca ou fabricam bens dentro do país devem se registrar na Agência Tributária Dinamarquesa para cumprir suas obrigações fiscais de consumo. Os impostos sobre o consumo são impostos sobre bens específicos, incluindo, mas não se limitando a produtos petrolíferos, certos tipos de materiais de embalagem, bebidas alcoólicas, tabaco, chocolate e doces, e café.

As taxas de imposto sobre produtos variam por categoria. Para bebidas alcoólicas, existem duas faixas de imposto: bebidas destiladas com teor alcoólico acima de 22% são tributadas a uma taxa de 100%, enquanto bebidas alcoólicas com menos de 22% de álcool são tributadas a 50%. Os produtos de tabaco também são tributados a taxas diferentes, dependendo do tipo de produto. Notavelmente, o imposto sobre produtos de tabaco é cobrado na etapa de produção.

3. Política de Impostos sobre Criptomoedas da Dinamarca

3.1 Classificação das Criptomoedas na Dinamarca

Em dezembro de 2013, a Autoridade de Supervisão Financeira Dinamarquesa (FSA) emitiu um comunicado confirmando que o Bitcoin (e outras criptomoedas) não são considerados moeda. Em março de 2014, o banco central dinamarquês emitiu um comunicado semelhante. No início de 2018, o Conselho Fiscal Dinamarquês decidiu que os lucros com a negociação de criptomoedas são tributáveis, o que significa que as criptomoedas são consideradas ativos especulativos na Dinamarca. Naquela época, não havia um quadro regulatório claro, e nenhum órgão regulador oficial era responsável por gerenciar ou regular as criptomoedas. Esperava-se que os investidores suportassem os riscos do investimento.

3.2 Situação atual da política tributária de criptomoedas da Dinamarca

3.2.1 Visão Geral da Situação Atual

O governo dinamarquês trata os ganhos com criptomoedas como renda de capital e exige que os investidores avaliem seu portfólio de criptomoedas anualmente. Além disso, a Dinamarca permite que os investidores compensem seus ganhos com perdas de investimento.

Além disso, a Dinamarca planeja incorporar criptomoedas no mesmo quadro tributário que os produtos de investimento tradicionais, visando alinhar o tratamento tributário das criptomoedas com o das ações, títulos e outros tipos de investimento. Por exemplo, a regra de 'capitalização fina' no sistema tributário da Dinamarca impede que as empresas reduzam sua base tributável pegando empréstimos em vez de usar financiamento próprio, evitando assim a evasão fiscal por meio do afinamento de capital. Especificamente, se a relação dívida-capital de uma empresa for muito alta, a autoridade tributária pode ajustar o tratamento tributário para garantir justiça. Da mesma forma, a regra de 'empresa estrangeira controlada' se aplica a empresas com controle na Dinamarca que operam empresas estrangeiras controladas em outros países. Se essas empresas deixarem de repatriar lucros para a Dinamarca, a autoridade tributária dinamarquesa poderá tratar esses lucros não repatriados como renda proveniente da Dinamarca e tributá-los adequadamente. Essas regras de coordenação são projetadas para fortalecer o controle da Dinamarca sobre a indústria de criptomoedas e simplificar a tributação de ativos de criptomoeda.

Nos últimos anos, à medida que o mercado de criptomoedas se desenvolveu rapidamente, o governo dinamarquês tem dado atenção significativa às questões fiscais neste campo emergente. Como resultado, o governo tem pesquisado ativamente e profundamente o sistema de tributação para a indústria de cripto. Essa série de esforços acabou levando à proposta bem-sucedida de um imposto sobre ganhos de capital não realizados de ativos criptográficos.

3.2.2 Imposto sobre Ganhos Não Realizados

O governo dinamarquês está realizando uma tentativa inovadora com o lançamento de uma proposta de imposto sobre ativos de criptomoedas pelo Conselho Fiscal Dinamarquês. O processo legislativo formal deve começar no início de 2025, com o ministro das Finanças apresentando o projeto de lei ao Parlamento. A proposta sugere que, a partir de 1º de janeiro de 2026, um sistema de imposto com base no preço de mercado será implementado para criptomoedas, impondo impostos de até 42% sobre ganhos não realizados provenientes de ativos de criptomoedas. Notavelmente, essa proposta foi feita em meio ao aumento do uso de criptomoedas na Dinamarca e tem o objetivo de ser retroativa para incluir ativos de criptomoedas adquiridos desde o início do Bitcoin em 2009. A proposta também permite que os investidores compensem perdas com ganhos.

A proposta é detalhada abrangente em um relatório detalhado de 93 páginas, com o objetivo central de alinhar o sistema de imposto sobre criptomoedas com instrumentos financeiros tradicionais, ao mesmo tempo em que aborda os desafios de longa data na indústria de criptomoedas. O Ministro das Finanças da Dinamarca, Rasmus Stoklund, enfatizou a necessidade dessa reforma, destacando a carga tributária injusta enfrentada pelos investidores de criptomoedas sob as regulamentações atuais. O Ministro Stoklund afirmou: “Nos últimos anos, os investidores de criptomoedas na Dinamarca frequentemente enfrentaram tributação excessiva. As recomendações propostas pelo comitê garantirão uma tributação justa e razoável dos ganhos e perdas dos investidores de criptomoedas.”

4. Estrutura Regulatória de Criptomoeda da Dinamarca

4.1 Lei de Negócios Financeiros

De acordo com a Lei de Negócios Financeiros (lei sobre atividades financeiras), a Dinamarca estabeleceu requisitos rigorosos de entrada para empresas que ingressam no mercado de criptomoedas. Antes de oferecer serviços de criptomoedas, as empresas devem obter autorização e notificar a Autoridade de Supervisão Financeira Dinamarquesa (FSA) pelo menos 40 dias úteis antes de fornecer serviços. Além disso, de acordo com o Capítulo 9 e a Seção 181 da Lei, se uma empresa opera como uma holding financeira ou uma holding mista, ela deve seguir um processo de registro específico. Ao alterar os estatutos da empresa, essas empresas financeiras devem enviar uma cópia dos estatutos carimbada com a data, que inclui todo o conteúdo revisado, para a Autoridade Empresarial Dinamarquesa, que encaminhará a cópia para a FSA dinamarquesa. Essas rigorosas medidas de registro e autorização foram projetadas para prevenir riscos potenciais desde o início, estabelecendo uma base sólida para o futuro desenvolvimento do setor de criptomoedas.

Além disso, a Lei enfatiza que se uma empresa escolher estabelecer sua sede ou escritório registrado na Dinamarca apenas para evitar a supervisão legal dos países de seus clientes principais, a Danish FSA se recusará a conceder autorização. Essa regulamentação rigorosa mantém efetivamente o desenvolvimento regulamentado da indústria de criptomoedas da Dinamarca, reduzindo os riscos legais apresentados por empresas estrangeiras e garantindo uma proteção robusta aos direitos legais de empresas e funcionários relacionados.

Para responder de forma mais eficiente e rápida às necessidades de gestão de risco, a Lei concede à Danish FSA (ou a outras agências dinamarquesas legalmente autorizadas) poderes especiais para entrar nas instalações de prestadores de serviços de criptomoeda (excluindo tokens lastreados em ativos e tokens de dinheiro eletrônico) sem necessidade de ordem judicial. A FSA pode exigir que indivíduos envolvidos em transações de criptomoedas, emissores de tokens lastreados em ativos, emissores de tokens de dinheiro eletrônico e prestadores de serviços de criptomoeda forneçam informações e cooperem em inspeções necessárias. Essa medida tem como objetivo regular de forma mais eficaz a indústria de criptomoedas e combater atividades ilegais, protegendo os ativos dos investidores de criptomoedas.

4.2 Lei Dinamarquesa de Gerenciadores de Fundos de Investimento Alternativos

Enquanto a Lei de Negócios Financeiros se concentra em medidas preventivas e supervisão contínua, a Lei dos Gestores de Fundos de Investimento Alternativos Dinamarqueses (lov om forvaltere af alternative investeringsfonde) enfatiza a regulamentação de eventos que já ocorreram e que possam prejudicar os interesses de investidores de criptomoedas. De acordo com esta lei, a Autoridade Dinamarquesa de Supervisão Financeira (FSA) tem a autoridade para revogar total ou parcialmente a licença de um gestor de fundos de investimento alternativo e até mesmo proibir a comercialização do fundo de investimento alternativo gerido pela empresa. Essas medidas rigorosas se aplicam em várias circunstâncias, incluindo, mas não se limitando a: obtenção de uma licença com base em informações falsas ou outros meios fraudulentos, violação das leis de combate à lavagem de dinheiro e não utilização da licença no prazo de 12 meses após a obtenção.

Para evitar conflitos de interesse, a lei exige que os gestores de fundos de investimento alternativos estabeleçam uma função de gerenciamento de riscos que seja funcional e estruturalmente separada da unidade operacional (incluindo a função de gestão de portfólio) e capaz de identificar, medir, gerenciar e monitorar de forma consistente e eficaz todos os riscos associados às estratégias de investimento, objetivos e perfis de risco de cada fundo de investimento alternativo sob gestão.

Se a administração de um fundo de investimento alternativo deixar de tomar as medidas necessárias quando ocorrerem perdas significativas ou surgirem riscos iminentes de perdas significativas, poderão enfrentar multas ou prisão por até 4 meses, desde que não estejam sujeitos a penalidades mais altas de acordo com outras leis. Indivíduos associados ao gestor do fundo que fornecerem informações falsas ou enganosas às autoridades públicas, ao público, a entidades jurídicas ou a investidores no fundo de investimento alternativo ou no gestor do fundo, ou que cometerem negligência significativa ou repetida levando a perdas para os investidores, também poderão enfrentar multas ou prisão por até 4 meses.

Este arcabouço regulatório adota uma abordagem mais rigorosa para a aplicação pós-evento, efetivamente restringindo comportamentos que prejudicam os interesses dos investidores em criptomoedas. As penalidades severas funcionam como um dissuasor contra possíveis violações, ajudando a manter a ordem na indústria de criptomoedas, reforçar o papel preventivo da lei e fortalecer ainda mais o poder regulatório do governo sobre a indústria.

Lei de Prevenção à Lavagem de Dinheiro e Financiamento do Terrorismo 4.3

A Lei de Prevenção à Lavagem de Dinheiro e ao Financiamento do Terrorismo (Lei sobre Medidas Preventivas contra a Lavagem de Dinheiro e o Financiamento do Terrorismo) exige que, se uma empresa ou indivíduo souber, suspeitar ou tiver motivos razoáveis para suspeitar que uma transação, fundo ou atividade está relacionada à lavagem de dinheiro ou ao financiamento do terrorismo, eles devem notificar imediatamente a Secretaria de Prevenção à Lavagem de Dinheiro. Isso também se aplica a potenciais clientes que perguntam sobre a realização de transações ou atividades. Transações relacionadas a criptomoedas e atividades de investimento estão sujeitas a regulamentação sob esta lei.

A Secretaria de Combate à Lavagem de Dinheiro opera de forma independente como unidade central nacional, com as seguintes tarefas: receber e analisar relatórios de transações suspeitas, bem como outras informações relacionadas à lavagem de dinheiro ou financiamento do terrorismo; disseminar os resultados de suas análises e quaisquer outras informações relevantes às autoridades competentes, instituições e organizações em casos de suspeita de lavagem de dinheiro ou financiamento do terrorismo; e colaborar com outras agências para preparar e atualizar a avaliação nacional de riscos para os esforços de combate à lavagem de dinheiro, identificando, avaliando, compreendendo e mitigando os riscos atuais de lavagem de dinheiro.

Essa abordagem reflete a firme determinação e execução eficiente da Dinamarca no combate à lavagem de dinheiro e financiamento do terrorismo. Ao exigir que empresas e indivíduos relatem prontamente atividades suspeitas, a Dinamarca aprimora significativamente sua capacidade de monitorar e detectar tais crimes. A independência e profissionalismo do Secretariado Anti-Lavagem de Dinheiro garantem que ele lide com informações relacionadas de forma imparcial e precisa. Além disso, sua estreita cooperação com outras agências ajuda a formar uma rede abrangente e eficaz de combate à lavagem de dinheiro, aumentando ainda mais a segurança financeira da nação. No geral, essa abordagem desempenha um papel crítico na manutenção da ordem financeira e estabilidade social da nação.

4.4 Outras Medidas Regulatórias

O governo dinamarquês anunciou oficialmente que, a partir de 2027, iniciará esforços internacionais para trocar dados relacionados a investidores dinamarqueses de criptomoedas. Além disso, espera-se que um novo projeto de lei seja introduzido no início de 2025, exigindo que os provedores de serviços de criptomoedas relatem os detalhes das transações de seus clientes às autoridades. Essa medida tem como objetivo fortalecer a supervisão dos aproximadamente 300.000 investidores em criptomoedas na Dinamarca e conter possíveis evasões fiscais.

Essa decisão demonstra a abordagem proativa e visionária da Dinamarca para manter a ordem tributária de criptomoedas e garantir a segurança financeira. Ao participar de trocas internacionais de dados, a Dinamarca espera obter uma compreensão mais abrangente das transações de investidores de criptomoedas, fornecendo informações mais precisas para a supervisão tributária. A exigência de que os provedores de serviços relatem os detalhes das transações fortalece ainda mais os esforços regulatórios, permitindo a detecção e resolução de possíveis problemas de evasão fiscal. Este é um passo significativo para manter a justiça na tributação de criptomoedas e garantir a estabilidade financeira na Dinamarca.

5. Conclusão e Perspectivas

Quanto às políticas fiscais, a Dinamarca propôs de forma inovadora um imposto sobre ganhos não realizados de ativos de criptomoedas em seu sistema fiscal atual, ao mesmo tempo em que permite que os investidores compensarem perdas com ganhos. Essa medida tem como objetivo potencialmente aliviar a percepção de injustiça tributária enfrentada pelos investidores de criptomoedas, mas também pode gerar desafios de fluxo de caixa e distorcer decisões de investimento de longo prazo. Portanto, o governo dinamarquês deve equilibrar cuidadosamente vários fatores ao implementar essa proposta para garantir que ela aborde efetivamente a equidade fiscal sem causar impactos negativos desnecessários aos investidores e ao mercado. Os resultados reais dessa iniciativa são aguardados com grande expectativa por diversos interessados.

Em termos de medidas regulatórias, a Dinamarca adotou uma abordagem abrangente e meticulosa para a indústria de criptomoedas, buscando criar um ambiente saudável e ordenado para o seu desenvolvimento. Ao regular estritamente os processos de registro e autorização de empresas, a Dinamarca garante que todos os negócios no setor de criptomoedas atendam aos requisitos legais, controlando a qualidade da indústria desde o início. Além disso, a Dinamarca concedeu às autoridades supervisoras o poder de realizar inspeções flexíveis e pontuais para garantir a conformidade durante as operações comerciais. O país implementou um sistema de penalidades escalonado para violações. Infrações menores podem resultar em suspensões de serviço ou multas como aviso, enquanto violações graves podem levar à revogação da licença ou prisão. Essas medidas limitam efetivamente os riscos potenciais na indústria de criptomoedas e salvaguardam a estabilidade e segurança do sistema financeiro nacional.

Espera-se que a Dinamarca continue a fortalecer e aprimorar seu quadro tributário e regulatório para ativos de criptomoeda, o que será um passo importante para o amadurecimento da indústria de criptomoedas dinamarquesa. O país também irá refinar sua estrutura de supervisão para aprimorar a eficiência da regulamentação de criptomoedas, garantindo a estabilidade do mercado financeiro e a ordem de mercado. Através desses esforços contínuos, a Dinamarca está se posicionando para desempenhar um papel mais ativo na arena global de criptomoedas, contribuindo para a padronização e crescimento da indústria.

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